Reff & Asociaţii | Deloitte Legal: analiza de risc va sta la baza controalelor fiscale din 2026

Modificările aduse Codului de procedură fiscală privind desfăşurarea controalelor fiscale au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2026, după ce aplicarea lor fusese amânată prin dispoziţii tranzitorii, potrivit unui material de opinie remis redacţiei şi semnat de Ştefan Mihărtescu, Managing Associate, şi Tatiana Ioana Pluteanu, Senior Associate, în cadrul Reff & Asociaţii | Deloitte Legal.

Modificările legislative au fost adoptate prin Ordonanţa de Urgenţă nr. 188/2022 şi introduc obligativitatea efectuării periodice a analizei de risc, în baza căreia este stabilită clasa de risc fiscal a contribuabililor, precum şi criteriile de selectare pentru inspecţia fiscală şi noile reguli privind competenţa organelor fiscale.

Potrivit autorilor, aceste reglementări urmăresc creşterea transparenţei şi a predictibilităţii pentru contribuabili, oferind o mai bună vizibilitate asupra riscurilor fiscale şi asupra modului în care sunt realizate controalele fiscale.

Astfel, administraţia fiscală este obligată, începând cu acest an, să efectueze periodic analiza de risc, să stabilească în ce clasă sau subclasă de risc fiscal se încadrează fiecare contribuabil şi să transmită aceste informaţii la cererea contribuabilului, prin mijloace care asigură dovada primirii, cu excepţia situaţiilor în care accesul la aceste informaţii este limitat din motive de interes general.

Această reglementare are rolul de a creşte gradul de conştientizare al contribuabililor în privinţa clasei de risc fiscal în care se încadrează şi, implicit, de a încuraja adoptarea unor măsuri preventive sau corective pentru conformare fiscală voluntară, în vederea evitării unui eventual control fiscal.

Totuşi, potrivit unui proiect legislativ aflat în prezent în dezbatere publică, obligaţia autorităţilor fiscale de a comunica la cererea contribuabililor clasa sau subclasa de risc fiscal ar putea fi suspendată până la 31 decembrie 2026. Autorităţile invocă necesitatea finalizării procesului de digitalizare a sistemelor ANAF, pentru a putea gestiona volumul ridicat de solicitări. În acest scenariu, dreptul contribuabililor de a solicita aceste informaţii ar deveni aplicabil începând cu 1 ianuarie 2027.

În ceea ce priveşte autoritatea care poate iniţia inspecţia fiscală, noile reglementări urmăresc o organizare mai centralizată a activităţii de control. Începând cu 1 ianuarie 2026, inspecţia fiscală poate fi efectuată de orice structură de inspecţie din cadrul ANAF, nu doar de organul de administrare, ceea ce permite desfăşurarea controalelor pe întreg teritoriul ţării pentru creanţele administrate de autoritatea fiscală centrală.

De asemenea, OUG nr. 188/2022 elimină posibilitatea delegării competenţei de efectuare a inspecţiei fiscale între organele fiscale centrale. Astfel, selecţia contribuabililor pentru inspecţia fiscală, în cazul creanţelor administrate de organul fiscal central, se va realiza la nivelul aparatului central al ANAF, şi nu la nivelul structurilor teritoriale, tot în baza analizei de risc.

Reglementările introduc şi o excepţie de la regula selectării contribuabililor pe baza analizei de risc. În cazul creanţelor fiscale administrate de organul fiscal central, contribuabilii pot fi selectaţi aleatoriu pentru inspecţie fiscală, în limita a maximum 10% din totalul contribuabililor selectaţi anual. Condiţiile şi procedura urmează să fie stabilite prin ordin al preşedintelui ANAF.

Depăşirea acestui prag este calificată drept abatere disciplinară, iar conducătorul structurii de inspecţie fiscală este obligat să dispună măsuri de sancţionare a persoanelor responsabile.

În mod similar, legea introduce posibilitatea selectării aleatorii a persoanelor fizice pentru verificarea situaţiei fiscale personale, în aceleaşi condiţii şi limite, urmând ca procedura să fie stabilită prin ordin al preşedintelui ANAF.

Modificările aduse prin OUG nr. 188/2022 consolidează rolul analizei de risc în fundamentarea controalelor fiscale, clarifică competenţa organelor de inspecţie fiscală şi introduc mecanisme de selecţie care, deşi includ o componentă aleatorie, urmăresc să asigure un cadru mai predictibil şi mai transparent pentru contribuabili.

În acelaşi timp, noile reglementări contribuie la modernizarea activităţii ANAF şi la alinierea acesteia la tendinţele internaţionale în materie fiscală, prin alocarea centralizată a resurselor de inspecţie fiscală pentru tratarea riscurilor fiscale semnificative şi prin promovarea conformării voluntare a contribuabililor.